为鼓励企业加大技术研发投入，完善研发费用加计扣除政策，推动企业产业转型升级，近年来，国家税务总局、科技部、财政部等部委相继发出各类文件，扩大了企业研发活动和研发费范围、解决了委托开发研发费用的争议，简化了会计核算要求。尤其近几年国家加大基础设施投入，建筑施工企业面临大发展历史机遇的同时也遇到一系列施工技术难题。为解决各类技术难题，各施工企业组织技术人员进行技术研发，加大对研发的投入，同时也为享受税收优惠政策奠定了基础。

　　上图为2012年——2016年我公司研发支出及节约税款的趋势图。从图中我们可以看出，研发支出产生的节约税款近五年来呈现递增趋势，一方面说明研发支出加计扣除政策在企业所得税筹划中发挥着重要作用，另一方面也可以看出我公司积极响应国家政策，在利用研发支出加计扣除政策方面也取得了一定的效果。下面将浅谈具体应用：

　　一、加强事前筹划，规范项目管理研发支出

　　研发活动指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。税法规定，未形成无形资产计入当期损益的费用，按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。具体包括直接为研发投入消耗的材料、燃料、实验设备及检验检测费用、维护费用、研发活动的设备、仪器折旧费用、无形资产的摊销费用等。

　　施工企业新项目开始，在前期策划时工程技术管理部应确定工期安排、资源配置和施工措施等方案，梳理项目可优化的工艺工法或可列为研发的成本核算对象，并核定其工程数量，编制可研报告并及时向上级业务主管部门申请研发课题立项；研发课题立项一旦获批，成本部应及时与技术部协作将工程项目中可进行研发支出的成本进行划分，明确研发费用投入的范围，并进行投入测算和编制责任成本预算，作为研发投入的指导性标准和目标。同时财务部应及时与主管税务机关沟通、学习研发支出的新政策和新动向，提前按税务机关要求准备申报资料，为企业降低税负做好充分的筹划。

　　二、管理费用一定的前提下研发支出的最优选择

　　费用化的研发支出在核算时最终列入“管理费用”科目，构成期间费用的一部分。为实现既定利润目标，各企业都非常重视期间费用的控制，尤其国企都会在年初下达管理费用预算控制目标，一般用管理费用率进行管控。因此，公司每年发生的管理费用上限是一定的，从这个角度来说，费用化的研发支出并非越大越好，突破一定界限，势必会影响到管理体系作用的发挥。因此，研发支出的规模一定要符合企业的规模，且费用化的研发支出尽量要能实现加计扣除。

　　以我公司数据为例，2012年我公司报表反映研发支出1993.58万元，实际汇算清缴时税务机关核定研发支出1643.25万元，二者相差350.33万元；2013年相差230.49万元，2014年相差1004.20万元，2015年相差413.82万元，2016年相差1422万元。假设报表研发费用与税务机关核定研发支出的差额为研发费用的无效金额，从图中可以看出，公司五年来的研发费用都存在着无效金额。它的存在无形中挤占了公司的管理费用，是造成公司管理费用过大或管理费用率超的重要原因。而公司研究开发费的使用必须遵循集团公司《研发费用管理办法》规定，各单位投入研发费用的比例原则上不得低于上年营业收入的1.8%。这就需要我们在管理费用率受控的前提下，尽可能的按税收政策的要求，明确研发费用归集的范围，加强研发费用管理，更合理合规的归集研发费用，从而消除研发费用的无效金额。这样，才能既让公司的管理费用率达标，也充分实现研发支出的加计扣除。

　　三、利用研发支出加计扣除政策的举措

　　1、加大政策宣贯培训。研发支出加计扣除政策处在不断更新之中，为了让主管研发的工程技术部门、内部财务管理人员了解最新政策，推动会计核算工作的顺利开展，单位应定期对最新与研发支出加计扣除政策相关的内容进行培训宣贯。

　　2、明确部门的职责，加强部门配合。在单位内部有多个职能部门，不同部门承担着不同的工作任务。公司市场营销部在前期投标阶段，对项目有初步调查，可以针对工程施工方面可能研发的内容，在营销交底时提前与技术部进行讨论沟通。公司技术部门需要确定科研项目的具体内容、编制可研报告进行科研项目的立项申报的同时，还要对已经可以申请专利的研发项目申请专利。单位财务部门负责研发费用的归集、核算、核销及会计档案管理等工作，项目实际发生研发费用支出时，按照核算对象及费用支出项目进行辅助核算，单独归集并完整保存原始资料及票据等，同时建立研发费用支出台帐。总体来说，单位应该做到以下几点：第一，明确部门的职责，加强部门配合。第二，强化决策部门的职能，制定科研项目企划书，及时完成备案。第三，发挥财务部门的效用，将相关费用纳入研发支出加计扣除范围之中准确归集费用。

　　3、健全财务制度。新的研发支出加计扣除政策对企业财务核算作出了明确规定，在核算研发支出的过程中，应该精研文件，对核算项目进行细分。具体来说，第一，单位应该建立健全财务制度，对研发支出进行统一核算，并确定研发支出的起止时间，对资金流向进行动态追踪。第二，单位应该判断研发支出的性质，使研发支出朝着资本化的方向发展。从理论上，研发费用的费用化处理及资本化处理对公司来说所获得的纳税筹划收益是不同的，前者往往会获得货币时间价值，而后者为此会形成一定的所得税资产。一种情况是企业盈利时，汇算清缴后需缴纳企业所得税，其研发支出最好费用化处理，这样当年研发实际发生额的50%可直接抵扣当年的应纳税所得额，节约资金流出，获得货币时间价值。另一种情况是，企业亏损时，不需要缴纳企业所得税，研发支出最好资本化处理，因为企业所得税亏损弥补最长期限不得超过5年，如果研发支出费用化后，在当年形成可抵扣项；但5年内企业仍为亏损，该笔研发在企业所得税上并未体现出研发加计扣除的作用；所以此研发最好资本化处理，待形成无形资产后再按照150%在税前摊销。我公司目前研发多为工艺工法，这种情况下研发支出基本上以费用化处理，但以后朝着高新企业发展的话，研发支出就需要在满足资本化确认条件下以资本化处理，确认专利等无形资产。

　　我公司目前执行西部大开发政策，企业所得税减按15%征收，但西部大开发政策有局限性，一旦这一优惠政策结束，我单位将面临税负增高的风险。从长远考虑，企业研发费用进入资本化，待资本形成后，单位获得专利技术，有助于公司申请高新企业，从而降低企业所得税，提高企业竞争力。

　　4、收集原始资料。在对研发支出进行会计核算时，需要不同的凭证、台账记录等，研发部门及财务部门必须对凭证进行单独管理。具体来说，研发部门应该做到以下几点：第一，应该设置专门的岗位职责，由专人负责归集研发支出的技术层面的全部档案资料。第二，汇算清缴前，细致梳理复核原始资料。第三，应该定期对原始资料进行审核，确保数据的准确性，确保资料符合税法及税务机关的要求。财务部门应按规定做好相关会计记账凭证及附件的整理工作，具体要求如下：第一，研发费用会计记账凭证及附件在记账后复印两份并单独装订。一份核销时使用，一份研发单位留存备查。第二，装订内容包括：研发项目的研究开发费用明细账、固定资产折旧台帐、无形资产摊销台帐、会计记账凭证及附件复印件。第三，每笔明细账中必须有对应的会计记账凭证和原始单据复印件，并做到账证相符。

　　5、加强与税务机关的沟通与学习。研发费用最终的审批和核定机关为企业的主管税务机关，加强与税务机关的沟通与学习以便于了解当年度研发支出的新政策和新动向；同时可以在合适的时机邀请税务局业务人员来我公司进行与研发支出相关的培训交流，使我们能更好的把握政策的精髓。

　　研发支出加计扣除政策是国家优化服务改革，积极为企业减负增效，增强企业技术创新动力，鼓励企业加大研发投入的一项对我单位利好的政策，我们要把落实好研发费用税前加计扣除政策作为本单位的一项重要工作，强化有关事项的事前、事中、事后管理和服务，积极、稳妥地做好研发费用税前加计扣除政策的实施。当前企业之间的竞争，归根结底就是技术的竞争和人才的竞争，为了提升自身的综合竞争力，越来越多的企业加大了科研投入。大力支持企业进行科研创新，合理进行期间费用管控，充分利用研发支出加计扣除政策为企业提供税收福利，从而实现财务的价值创造功能，应该是财务人员一直努力的方向。